小型微利企业(以下简称“小微企业”)所得税减半政策近日出台后，引起了社会的广泛关注，为了帮助纳税人系统地了解和掌握这一税收优惠政策，充分享受中央政府释放的改革红利，特辑此组政策指引，供广大纳税人参考。
根据《中华人民共和国企业所得税法》、《关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》(财税['2014']34号)、《关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》(税务总局公告2014年第23号)的规定，目前小微企业所得税优惠政策，包括企业所得税减按20%征收(以下简称减低税率政策)，以及财税〔2014〕34号文件规定的优惠政策(以下简称减半征税政策)。
1、减低税率政策是指：符合条件的小微企业年应纳税所得额高于10万元，但不超过30万元(含30万元)，减按20%的税率征收企业所得税。
2、减半征税政策是指：自2014年1月1日至2016年12月31日符合条件的小微企业年应纳税所得额低于10万元(含10万元)，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
符合规定条件的小微企业，在预缴和年度汇算清缴企业所得税时，可以按照规定自行享受小微企业所得税优惠政策，无需税务机关审核批准，但在报送年度企业所得税纳税申报表时，应同时将企业从业人员、资产总额情况填报《小型微利企业情况表》报税务机关备案。
1、小微企业预缴企业所得税时，按以下规定执行：
（1）查账征收的小微企业，上一纳税年度符合小微企业条件，且年度应纳税所得额低于10万元(含10万元)的，本年度采取按实际利润额预缴企业所得税款，预缴时累计实际利润额不超过10万元的，可以享受减半征税政策;超过10万元不超过30万元的，应停止享受其中的减半征税政策，但仍可享受减低税率政策;累计实际利润额超过30万元的停止享受减低税率政策;本年度采取按上年度应纳税所得额的季度(或月份)平均额预缴企业所得税的，可以享受小微企业优惠政策。
（2）定率征税的小微企业，上一纳税年度符合小微企业条件，且年度应纳税所得额低于10万元(含10万元)的，本年度预缴企业所得税时，累计应纳税所得额不超过10万元的，可以享受减半征税政策;超过10万元不超过30万元的，不享受其中的减半征税政策，但仍可享受减低税率政策;超过30万元的，停止享受减低税率政策。目前国家税务总局正在修订企业所得税预缴申报表，满足核定征收企业申报填写减免税额。
（3）定额征税的小型微利企业，由当地主管税务机关相应调整定额后，按照原办法征收。
（4）本年度新办的小微企业，在预缴企业所得税时，凡累计实际利润额或应纳税所得额不超过10万元的，可以享受减半征税政策;超过10万元不超过30万元的，不享受其中的减半征税政策，但仍可享受减低税率政策;超过30万元的，停止享受减低税率政策。
2、小微企业汇算清缴时，按以下规定执行：
小微企业符合享受优惠政策条件，但预缴时未享受的，在年度汇算清缴时统一计算享受。
小微企业在预缴时享受了优惠政策，但年度汇算清缴时超过规定标准的，应按规定补缴税款。
符合条件的小微企业从2014年1月1日起执行上述的小微税收优惠政策。
税务总局公告2014年第23号公布后，未享受减半征税政策的小微企业多预缴的企业所得税，可以在以后季(月)度应预缴的税款中抵减。
【案例1】
某工业企业A公司从事国家非限制和禁止行业，企业所得税征收方式为查账征收，2013年从业人数为12人，资产总额为280万元，2013年企业所得税年度汇算清缴应纳税所得额7.5万元，在今年4月2日完成了一季度预缴申报，申报利润额为2万元，申报减免税1000元，缴纳税款4000元。
二季度：累计利润8万元，因为利润低于10万元，可享受减半征税政策，享受的减免税额为二季度累计减免税额=80000×15%=12000元
将二季度本期减免税额8000(12000-4000)元填入企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)第十二行“减：减免所得税额”。
二季度应补(退)的所得税额=80000×25%-12000-4000=4000元
三季度：累计利润26万元，因为利润超过10万元，低于30万元，停止享受减半征税政策，可享受减低税率政策，享受的减免税额为三季度累计减免税额=260000×5%=13000元
将三季度本期减免税额1000(13000-12000)元填入企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)第十二行“减：减免所得税额”。
三季度应补(退)的所得税额=260000×25%-13000-4000-4000=44000元
四季度：累计利润40万元，因为利润超过30万元，停止减低税率政策
四季度累计减免税额=0
将四季度本期减免税额-13000元填入企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)第十二行“减：减免所得税额”。
四季度应补(退)的所得税额=400000×25%-4000-4000-44000=48000元
【案例2】
某工业企业B公司从事国家非限制和禁止行业，企业所得税征收方式为核定应税所得率征收，应税所得率为7%，2013年从业人数为8人，资产总额为80万元，2013年度应纳税所得额5万元，在今年4月2日完成了一季度预缴申报，申报销售收入50万元，缴纳企业所得税8750元。
二季度：累计销售收入100万元。
计算应纳税所得额=1000000×7%=70000元<10万元可享受减半征税政策，享受的减免税额为二季度累计减免税额=70000×15%=10500元
将二季度本期减免税额10500元填入修订后的企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(B类)。
二季度应补(退)的所得税额=70000×25%-10500-8750=-1750元
【案例3】
某企业C公司从事国家非限制和禁止行业，企业所得税征收方式为查账征收，2014年4月15日登记设立并开始经营。
二季度：企业平均从业人数为25人，资产总额50万元，累计利润5万元，因为利润低于10万元，可享受减半征税政策，享受的减免税额为
二季度累计减免税额=50000×15%=7500元
将二季度本期减免税额7500元填入企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)第十二行“减：减免所得税额”。
二季度应补(退)的所得税额=50000×25%-7500=5000元
三季度：因经营需要平均从业人员110人，累计利润8万元，因为从业人员人数超出了小型微利企业标准，停止享受小型微利企业税收优惠政策，
三季度累计减免税额=0元
将三季度本期减免税额-7500元填入企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)第十二行“减：减免所得税额”。
三季度应补(退)的所得税额=80000×25%-5000=15000元
【案例4】
某企业D公司从事国家非限制和禁止行业，企业所得税征收方式为查账征收，2014年利润总额为20万元，四个季度预缴申报均没有享受小型微利企业税收优惠，预缴缴纳企业所得税5万元，2014年度企业所得税汇算清缴纳税调整后应纳税所得额28万元，从业人数49人，资产总额77万元。
该企业符合小型微利企业税收优惠条件，可享受的减免税额为220000×5%=11000元，将11000元填入企业所得税年度纳税申报表(A类)附表五第三十四行“(一)符合条件的小型微利企业”
本年应补(退)的所得税额=220000×25%-11000-50000=-6000元
D企业可申请退税6000元。
【案例5】
某企业E公司从事国家非限制和禁止行业，企业所得税征收方式为查账征收，2014年利润总额为20万元，四个季度预缴申报享受了 小型微利企业税收优惠，预缴缴纳企业所得税4万元，减免所得税1万元，2014年度企业所得税汇算清缴纳税调整后应纳税所得额36万元，从业人数49人，资产总额77万元。
该企业不符合小型微利企业税收优惠条件，在企业所得税年度纳税申报表(A类)附表五第三十四行“(一)符合条件的小型微利企业”填“0”。
本年应补(退)的所得税额=360000×25%-40000=50000元
E公司汇算请假应补缴企业所得税50000元。
